Вступил в силу закон об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь, и с 2024 года те, кто получит 3 вида доходов (зарплата; дивиденды; платежи за выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности) на сумму более 200 тысяч рублей в год, будут должны с суммы превышения заплатить подоходный налог по ставке 25%. Обычная ставка подоходного налога для физлиц с зарплат и основного количества других выплат – 13%.

Общие моменты

Повышенная ставка подоходного налога уже получила неофициальные названия: «налог для богатых» или «налог на сверхдоходы». Кстати, ранее в Беларуси применялась прогрессивная шкала ставок. Размер подоходного налога был от 9% до 30%, но наибольшее количество граждан уплачивали подоходный налог по ставке 15%.

В других же странах ставки налогов на доходы физлиц существенно различаются и прогрессивная шкала применяется очень часто. Например, в некоторых странах Европы ставки достигают 45-50% и зависят от многих факторов, включая уровень дохода, тип дохода и наличие налоговых льгот.

В Беларуси новшество коснется не всех доходов. Например, выплаты резидентов Парка высоких технологий, резидентов парка «Великий камень», выплаты из-за границы не будут включаться у физлица в совокупный доход, по которому применяется повышенная ставка.

Сразу уточним, что налоговые обязательства по уплате налога по ставке в размере 25% возникнут у физлиц по итогам 2024 года, то есть уже в 2025-м. А дальше расскажем подробнее.

Когда подоходный налог будет повышенным и кого коснутся изменения

По ставке 25% будут облагаться доходы свыше 200 000 рублей, включаемые в совокупный доход, по которым также одновременно выполняются еще 4 следующих условия:

1. Доходы получены:

• по трудовым договорам;
• по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности;
• в виде дивидендов.

Белстат ранее сообщал, что в Беларуси насчитывается 9 629 человек, начисленная зарплата которых превышает 10 000 рублей в месяц. Больше всего таких работников трудится в столице – 7711. Что касается отраслей, то свыше 6600 высокооплачиваемых сотрудников приходится на сектор «Информация и связь».

Но у скольких человек совокупный годовой доход более 200 тысяч рублей – неизвестно.

Экс-заместитель главы АП Максим Ермолович рассказывал в эфире «Беларусь-1», что предположительно тех, кого коснутся изменения с повышенной ставкой подоходного налога, всего в стране порядка 2000 человек.

2. Доходы облагаются по ставке 13%, установленной в п. 1 ст. 214 Налогового кодекса (НК). То есть если доходы облагаются по другой ставке или применяемая к ним ставка 13% установлена другой нормой законодательства, а не указанным пунктом НК, то они не включаются в 200 000 рублей.

Например, не включаются в сумму 200 000 рублей:

– дивиденды, которые облагаются по льготной ставке (0%, 6% или 9%). Это касается выплат дивидендов:

• подоходный налог по которым исчислен по льготным ставкам, установленным пп. 5 и 6 ст. 214 НК, и ставкам, установленным международными договорами;
• резидентами ПВТ;
• резидентами парка «Великий камень»;

– доходы по трудовым договорам, заключенным физлицами с:

• резидентами ПВТ – так как для них ставка 13% определяется другим нормативным актом (подпунктом 11.3 пункта 11 статьи 5 Закона от 30 декабря 2022 г. № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения»);
• резидентами парка «Великий камень», субъектами инновационной деятельности парка, совместной компанией – их зарплаты облагаются по ставке 9%;
• организациями и ИП, зарегистрированными с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2025 г. на территории юго-восточного региона Могилевской области – там ставка 10%.

3. Доходы получены от источников в Республике Беларусь. То есть зарплата, дивиденды и доходы от выполнения работ, оказания услуг, создания объектов интеллектуальной собственности, полученные из-за границы, в совокупный доход для применения повышенной ставки не включаются.

4. Они начислены в 2024 году. В совокупном доходе за 2024 год не учитываются доходы, которые начислены за периоды до 1 января 2024 года, выплаченные в 2024 году. Так, дивиденды, выплаченные физлицу-акционеру белорусской организацией в 2024 году, которые начислены организацией в 2023 году согласно решению, принятому акционерами в 2023 году, не учитываются в совокупном доходе физлица за 2024 год.

Что включается в совокупный доход? Рассматриваем на примерах

Пример 1. Физлицо получило за 2024 г. 240 000 рублей, из них:

• 35 000 рублей по трудовому договору с белорусской организацией;
• 95 000 рублей от реализации автомобиля «БМВ»;
• 110 000 рублей от продажи дачи.

Доходы от реализации дачи и машины в совокупный доход не включаются. Порог по совокупному доходу в 200 000 рублей не превышен, так как в него включаются только 35 000 рублей, полученные по трудовому договору. Ставка 25% не применяется.

Пример 2. Физлицо получило за 2024 г. 277 000 рублей, из них:

• 12 000 рублей по трудовому договору с российской организацией;
• 50 00 рублей от деятельности, по которой применяется НПД (налог на профессиональный доход);
• 215 000 рублей дивиденды от белорусской организации за 2023 г., по которым акционерами решение о выплате принято в 2024 году. Подоходный налог с них удержан по ставке 13%.

Доходы, полученные от российской организации, и доходы от деятельности, по которой применяется НПД, в расчет совокупного дохода не включаются.

Совокупный доход для применения ставки 25% составит 215 000 рублей. Налог по ставке 25% составит (215 000 - 200 000) х 25% = 3750 рублей. К доплате в бюджет 3750 - (215000 - 200 000) х 13% = 1 800 рублей.

Пример 3. Физлицо получило за 2024 г. 215 000 рублей, из них:

• 45 000 рублей по трудовому договору от белорусской организации;
• 10 000 рублей по договорам подряда от белорусской организации;
• 160 000 рублей дивиденды от российской организации.

Дивиденды от российской организации в расчете совокупного дохода не участвуют. Порог в 200 000 рублей не превышен (45 000 + 10 000) = 55 000 руб. Ставка 25% не применяется.

Пример 4. Физлицо получило за 2024 год 225 000 рублей, из них:

• 150 000 рублей дивиденды за 2023 год от белорусской организации, выплаченные по решению, принятому в 2024 году, с применением по ним согласно пункту 6 ст. 214 НК льготной ставки 0%;
• 75 000 рублей по трудовому договору от белорусской организации.

Так как дивиденды облагаются по льготной ставке 0%, в совокупный доход они не включаются. Порог в 200 000 рублей не превышен, ставка 25% не применяется.

Пример 5. Физлицо получило в 2024 году 425 000 рублей, из них:

• 190 000 рублей от деятельности как ИП (по ставке 20%);
• 235 000 рублей дивиденды за 2023 год, решение о выплате которых принято акционерами организации в 2023 году. Выплачены в марте 2024 года, налог удержан по ставке 13%.

Доход от деятельности ИП в расчет совокупного дохода не включается. Дивиденды также не включаются, так как решение об их выплате принято акционерами в 2023 году.

Превышение совокупного дохода – новое основание сдать годовую декларацию

Перечень доходов, при получении которых в течение календарного года физлица обязаны подать декларацию, расширен. С 2024 года все, кто получил больше 200 000 рублей доходов, по которым с превышения уплачивается налог по ставке 25%, тоже должны ее сдать.

Физлицо в этом случае обязано самостоятельно подать декларацию о своих доходах за 2024 год не позднее 31 марта 2025 г.

Кто именно пересчитает налог и когда его платить?

Налоговые агенты ставку 25% в отношении выплачиваемых ими доходов физлицам не применяют. Они исчисляют подоходный налог по стандартным ставкам, установленным для определенных видов выплат, даже если начисленный ими физлицу в течение 2024 года доход превысит 200 000 рублей.

Налог по ставке 25% исчисляет налоговый орган на основании налоговой декларации физлица.

Налог, удержанный в течение года по ставке 13%, идет в зачет начисленного по ставке 25%.

Срок доплаты налога за 2024 год – до 1 июня 2025 года.